В 2025 году Федеральная налоговая служба (ФНС) России продолжает активно противодействовать уклонению от уплаты налогов, опираясь на специальные разъяснения и рекомендации, которые предоставлены инспекциям на местах. Эти рекомендации помогают налоговым органам выявлять сомнительные схемы и доначислять налоги там, где это оправдано, а также определять, какие действия налогоплательщиков остаются в рамках закона. Для членов Балашихинской торгово-промышленной палаты (ТПП) важно понимать, как ФНС применяет свои подходы, чтобы минимизировать риски и выстроить прозрачные отношения с налоговыми органами.
В этой статье мы подробно разберем ключевые аспекты борьбы ФНС с налоговыми злоупотреблениями, основываясь на положениях статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Рассмотрим, когда эта статья применяется, как выявляются сделки с фиктивными контрагентами, что такое деловая цель и дробление бизнеса, как происходит переквалификация сделок и что делать с так называемыми НДС-разрывами. Наша цель — дать бизнесу полное представление о текущих подходах налоговых органов и помочь избежать проблем.
Когда применяется статья 54.1 НК РФ
Статья 54.1 НК РФ, озаглавленная «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», — это один из главных инструментов ФНС в борьбе с налоговыми злоупотреблениями. Как указано в Письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, основная задача статьи — пресекать получение необоснованной налоговой выгоды за счет уклонения от уплаты налогов. Злоупотребления могут касаться как уменьшения налоговой базы, так и прямого сокращения суммы налогов, сборов или страховых взносов.
ФНС выделяет три основных вида налоговых нарушений, которые подпадают под действие статьи 54.1:
- Скрытие реальных операций.
- Пример: компания не включает в состав основных средств фактически используемую недвижимость, заявляя, что объект все еще находится в стадии строительства. Это позволяет избежать уплаты налога на имущество.
- Искажение данных о реальных операциях.
- Например, налогоплательщик может изменить характеристики продукции, чтобы она не подпадала под акцизы, или занизить показатели деятельности, чтобы уменьшить потенциально возможный доход для целей налогообложения. Сюда же относится дробление бизнеса, о котором мы поговорим позже.
- Отражение фиктивных операций.
- Речь идет о сделках, которых в реальности не было. Часто такие операции связаны с использованием фиктивных контрагентов — компаний, существующих только на бумаге.
Для каждого из этих случаев у налоговых органов есть четкие правила доначисления налогов:
- Фиктивные операции. Они полностью исключаются из налогового учета. Все расходы и вычеты, связанные с такими сделками, аннулируются.
- Другие злоупотребления. Инспекторы определяют истинный экономический смысл операции и пересчитывают налоги так, как если бы налогоплательщик действовал без нарушений.
Этот подход позволяет ФНС не просто наказывать за нарушения, но и воссоздавать реальную картину хозяйственной деятельности компаний.
Как выявляют сделки с фиктивными контрагентами
Одно из ключевых требований статьи 54.1 (пункт 2) — обязательства по сделке должен выполнять тот, кто указан в договоре, либо лицо, которому это право официально передано. Это положение направлено на борьбу с использованием фиктивных контрагентов, или так называемых «технических» компаний. Такие организации не ведут реальной деятельности, а существуют только для оформления документов, которые помогают налогоплательщикам уклоняться от налогов.
Чтобы доначислить налоги по сделкам с фиктивными контрагентами, ФНС должна доказать два факта:
1. Контрагент — «техническая» компания
Налоговые инспекторы собирают множество косвенных доказательств, чтобы подтвердить фиктивность контрагента. Вот какие признаки они ищут:
- Отсутствие признаков реальной деятельности: нет сотрудников, сайта, публичной информации о компании.
- Недостаток ресурсов для выполнения обязательств: отсутствие персонала, оборудования, складов, транспорта, лицензий или разрешений.
- Невозможность выполнения сделки: операция не могла быть проведена с учетом времени, места или доступных ресурсов.
- Несоответствие расходов виду деятельности: финансовые операции контрагента не связаны с заявленной сферой работы.
- Атипичное поведение: необычные условия в договоре (например, длительные отсрочки платежей или несоразмерные штрафы), ошибки в документах, отсутствие претензий или судебных разбирательств при нарушении обязательств.
- Финансовые аномалии: использование неликвидных активов (векселей, прав требования), обналичивание средств, возврат денег налогоплательщику или связанным лицам.
- Физические улики: печати и документы контрагента обнаружены у налогоплательщика.
Для подтверждения этих фактов инспекторы проводят детальные проверки: опрашивают участников сделки, осматривают помещения, проводят инвентаризацию имущества. Они не ограничиваются формальными вопросами, а глубоко изучают обстоятельства каждой операции.
2. Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности
Даже если контрагент оказался фиктивным, налогоплательщик может избежать доначислений, если докажет, что действовал добросовестно. ФНС, в свою очередь, должна показать, что компания знала или должна была знать о фиктивности партнера. Признаки отсутствия осмотрительности включают:
- Отсутствие сведений о местонахождении контрагента или его производственных площадках.
- Игнорирование открытых данных о контрагенте (например, не проверялись выписки из ЕГРЮЛ или отзывы).
- Отсутствие прямого контакта с руководством или ответственными лицами контрагента при заключении сделки.
- Нет документов, подтверждающих полномочия представителей контрагента.
- Отсутствие информации о том, как был выбран контрагент (например, через рекламу, рекомендации или сайт).
Что происходит после выявления фиктивности
Если оба факта доказаны, налоговики доначисляют налоги. Обычно они не оспаривают сам факт поставки товара или выполнения работ, но исключают расходы и вычеты, связанные с фиктивным контрагентом. Налогоплательщик может исправить ситуацию, указав реального исполнителя и предоставив документы на него. В этом случае расходы и вычеты пересчитываются с учетом фактического контрагента. Если таких данных нет, вычеты по НДС снимаются полностью, а для налога на прибыль или других доходных налогов может применяться расчетный метод — но только если факт расходов не оспаривается.
Деловая цель и дробление бизнеса
Еще одно условие статьи 54.1 — сделка не должна иметь единственной целью получение налоговой выгоды. Чтобы проверить это, ФНС использует так называемый «экспресс-тест»:
- Совершил бы налогоплательщик эту операцию без других связанных сделок?
- Была ли налоговая выгода главной целью операции?
Важно: убыточность сделки сама по себе не означает отсутствие деловой цели. Налоговым органам нужно доказать, что бизнес-цель могла быть достигнута без спорной операции.
Дробление бизнеса как частный случай
Этот принцип применяется и к дроблению бизнеса — схеме, когда компания искусственно разделяется на несколько юридических лиц, чтобы, например, применять упрощенную систему налогообложения (УСН) с пониженными ставками. ФНС считает дробление нарушением, если оно не имеет деловой цели и направлено только на налоговую экономию. Признаки дробления:
- Общие сотрудники и ресурсы у всех «фрагментов».
- Тесная взаимосвязь и координация действий между компаниями.
- Разные, но взаимодополняющие направления деятельности, образующие единый производственный процесс.
При доначислении налогов по дроблению ФНС учитывает не только доходы, но и расходы, вычеты и уже уплаченные налоги, чтобы определить реальные обязательства налогоплательщика.
Переквалификация сделок
Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе выбрать способ достижения бизнес-цели с учетом налоговых последствий. Если другой метод привел бы к большим налоговым платежам, это не повод для переквалификации сделки. Главное — наличие экономического смысла и отсутствие искусственности. Например, компания может предпочесть лизинг покупке оборудования, если это снижает налоги, и ФНС не вправе вмешиваться, если выбор обоснован.
НДС-разрывы
ФНС не может отказать в вычете НДС только потому, что контрагент не заплатил налог. Отказ возможен, если налогоплательщик знал о нарушениях контрагента и получил от этого выгоду. Знание может быть доказано не только через прямую зависимость (например, аффилированность), но и через согласованные действия, которые привели к разрыву в цепочке уплаты НДС. Например, если стороны договорились занизить налоговую базу, вычеты будут сняты.
Заключение
В 2025 году борьба ФНС с уклонением от налогов остается системной и опирается на четкие рекомендации, основанные на статье 54.1 НК РФ. Понимание этих правил позволяет бизнесу избегать рисков, связанных с фиктивными сделками, необоснованным дроблением или спорами по НДС. Балашихинская ТПП призывает своих членов внимательно изучать подходы налоговых органов, проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов и консультироваться с экспертами при планировании операций. Это поможет не только соблюдать закон, но и сосредоточиться на развитии бизнеса в условиях прозрачной налоговой среды.